Компании прибегают к заимствованиям денежных средств по разным причинам. Одна из них – нехватка собственных денег для решения имеющихся проблем. Заимствования денежных средств осуществляются в разных формах. Например, это могут быть займы и кредиты, товарные и коммерческие заимствования.

Образование контролируемых задолженностей характерно для тех, кто сотрудничает с компаниями за рубежом.

Как объяснить контролируемые задолженности

В налоговом законодательстве пишется о том, что контролируемые задолженности появляются при образовании непогашенных платежей в связи с долговыми обязательствами. И при выполнении следующих условий:

• Партнёрство с организацией за рубежом, у которой есть право на уставной капитал в не меньшем размере, чем 20 процентов от общей стоимости.
• Перед компанией из России, если она признана аффилированным лицом по отношению к конкретной фирме из-за рубежа.
• Если у должника есть поручители, в виде иностранных компаний, либо аффилированных лиц. Или иным способом гарантируют выполнение обязательств.

Что такое контролируемая задолженность, смотрите в этом видео:

Что такое контролируемая задолженность перед иностранными компаниями

Такое название получил долг одной компании перед другой, работающей за рубежом. Контролируемыми могут стать только текущие долги, которые не погашены. У долгов именно перед иностранными партнёрами свои особенности, связанные с налогообложением.

Подробнее о составе контролируемых задолженностей

В любых контролируемых задолженностях есть элементы вроде процентов. Но они применяются, когда в сумме не превышают дохода, начисленного на практике. В кодексе по налогам отсутствуют утверждения, позволяющие полностью контролировать процентные ставки.

Необходимо, чтобы компании были взаимозависимыми. Периодов для расчёта бывает несколько, когда считается налог для прибыли:

• 9 месяцев.
• 6 месяцев.
• 3 месяца.

Каждый месяц определяются так называемые предварительные платежи, которые зависят от общего уровня прибыльности. Министерство финансов выпустило отдельную рекомендацию, согласно которой лимит по долгам не включает начисления по процентам, если для их расчёта применяется декретный способ.

Перерасчёт не осуществляется на предыдущий период, если соотношение между текущими средствами и самой задолженностью меняется.

Об администрировании задолженности

Если контролируемая задолженность появляется, то проценты по отношению к ней признаются дивидендами. Контроль данной их разновидности отличается от правил, действующих при обычном налогообложении.

Главная разница состоит в том, что обычные дивиденды предполагают заполнение листа с третьим номером в декларации. Проценты по контролируемому займу требуют применения следующей формы для отчёта —  КНД 1151056. Существуют трудности, которые условно можно разделить на три группы:

• Налоговый Кодекс говорит о том, что база по сборам определяется методом начисления. Исключение из применения таких правил – предприятия, которые получили выручку меньше, чем в 1 миллион рублей. Налоги с выплат дивидендов уплачиваются к последнему дню в налоговом периоде. Тогда же признаётся сама задолженность. Во внимание надо брать всю сумму, которая осталась непогашенной. Отчётность заполняют, используя те суммы, что иностранными партнёрами уже получены.
• Далее идёт вторая группа трудностей. Речь о применении соглашений для того, чтобы избежать двойного налогообложения. В рамках этой системы любые дивиденды облагаются сборами со ставкой, установленной в рамках международного соглашения.
• Ещё одна проблема связана с так называемой непрямой аффилированностью. В этом случае обычно российские компании являются заёмщиками у других предприятий, аффилированных. А само предприятие, выдающее займ, связано с зарубежным партнёром. Тогда у заёмщика отсутствует обязанность по исчислению, удержанию налога. Доход по процентам учитывается кредитором, им же включается в доходы вне пределов реализации.
  Заёмщик проценты по займам относит к стандартным расходам. Разница становится дивидендом, если она получилась положительной между процентами по максимуму и теми, что начислены реально. И в составе расходов учитываться не может.
• Есть трудности и ещё одной группы – в связи с перечислениями, отчётностями. Проведя анализ сданной отчётности, органы контроля могут вынести заключение о том, что платёж переквалифицируется в проценты-дивиденды. Может произойти и обратная трансформация.

Схемы возникновения контролируемой задолженности. Фото:myshared.ru

Правила учёта по контролируемым задолженностям

Есть специальное положение по бухгалтерскому учёту, обозначаемое как 15/2008. Это положение сообщает, что проценты с фактическими начислениями могут стать частью расходов. Но отсутствуют определённые нормы, касающиеся именно контролируемых задолженностей.

Проценты начисляются по одинаковому порядку, вне зависимости от статуса самого долгового обязательства. Разница между бухгалтерскими и налоговыми документами возможна только в случае, когда расходы из-за начислений по процентам признаются в зависимости от того, какой была величина капитализации.

Используемые номера для обозначения кредита:

• 66
• 99
• 68

Дебет может обозначаться следующим образом:

• 91,2
• 99
• 08

Порядок учёта процентов

Чтобы определиться с данным показателем, достаточно сравнить между собой два других параметра: размер контролируемой задолженности вместе с собственным капиталом организации-заёмщика. Это делается на последнюю актуальную дату в учётном периоде.

При подсчётах по собственному капиталу не предполагается использования сумм, связанных с налогами и сборами. То же самое происходит с текущей задолженностью.

Проценты в составе задолженностей: предельные размеры

В Кодексе по налогам обязывают налогоплательщиков самих определять, сколько максимум процентов может относиться к расходам. Расчёты проводятся на последнее число в каждом месяце отчётности. Результаты получаются делением общей суммы процентов на коэффициент, по которому проводится капитализация.

Обязательства, которые контролируются и не контролируются

Соглашения по любым займам действуют только на протяжении одного отчётного периода. Когда он заканчивается, то соглашения признаются реализованными. Значит, они сами относятся к внереализационным доходам.

Те же правила распространяются на проценты по займам. Они относятся к внереализационным доходам, как только период отчётности заканчивается. Если подконтрольная задолженность отсутствует при окончании периода, к учёту не принимаются и процентные начисления по данному промежутку времени.

Что такое контролируемая задолженность перед иностранной организацией, расскажет это видео:

Налогоплательщики определяются с суммой авансового платежа, если отталкиваться от базовой ставки по налогу на прибыль. И организовать учёт доходов, имеющих облагаемую базу. Процентные выплаты не пересчитываются, если в текущем периоде долг признали контролируемым, а потом он утратил данную характеристику.

Правила для поручителей

Поручительством называют один из видов обеспечения исполнения обязательств. Поручитель гарантирует, что расплатится по долгам, если сам заёмщик не сможет с этим справиться в силу определённых причин.

В случае с контролируемой задолженностью имеются в виду не любые поручители. А лишь компании, которые работают за рубежом. И которые владеют 20 процентами капитала заёмщика, прямо или косвенно.

О грядущих изменениях в законодательстве РФ

Идея современных законопроектов касается применения правила недостаточной капитализации. Планируется, что оно будет применяться, когда средства заимствуются:

• В иностранных компаниях, участвующих в российском капитале по вертикальной цепочке.
• У лиц, которые тесно связаны с такими компаниями.
• У других лиц, выступающих поручителями по соответствующим сделкам.

Но свойство контролируемости отпадает у задолженностей, если:

1. Долговое обязательство возникает перед независимым банком.
2. В этом банком не были открыты счета и использованы другие инструменты, принадлежащие лицам, взаимосвязанным с кредитором. Либо счета открыты, но на них есть средства, которые не могут обеспечить текущую задолженность.

Дополнительные особенности

Примеры решений в пользу налоговых органов многочисленны. Задолженность имеет свойство контролируемости, когда речь идёт о долгах перед партнёрами, которые работают за границей. У налогоплательщиков при этом нет права на опровержения:

1. По максимуму процентов в составе.
2. Размера собственных средств в капитале.
3. Факта наличия задолженности.

Расчет процентов по задолженности. Фото:myshared.ru

Совсем недавно ситуация с предоставлением кредитов и других видов подобной помощи выглядела печально. Для многих компаний невозможными стали расчёты даже по процентам от долгов, которые образовались, пока экономический рост был действительно бурным.

Счастливчиками считались те, кому удалось хотя бы организовать реструктуризацию кредита. Сейчас ситуация исправилась, во многом благодаря сотрудничеству с зарубежными компаниями.

Заключение

Договоры займа могут стать незаменимым инструментом для финансирования. Главное – помнить о том, что в состав расходов тех или иных типов надо включать не полную сумму расходов. Недопустима ситуация, когда собственного капитала в три раза меньше по сравнению с контролируемой задолженностью.

Только в этом случае можно будет избежать серьёзных затрат. И обезопасить себя, заключая выгодные сделки с партнёрами.